企业所得税汇算清缴：11项费用税前扣除比例及职工福利相关要点

目前，企业所得税正处于汇算清缴进程里面；最为近期这段时间，有着好多好多的小伙伴前来咨询各项费用扣除比例方面的问题；鉴于这样的情况，我们对企业所得税11个费用的税之前扣除比例相关的知识点作了整理；赶紧一块儿来学习吧~~。

一、合理的工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

政策依据:

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》里存在相应条一款所规定的内容如下，其文号指向国务院令第714号，具体为第三十四条 。

二、职工福利费支出

企业所产生的，用于职工福利方面的支出，在未超出，工资以及薪金总额的百分之十四的那一部分，是准许进行扣除操作的。

政策依据:

出自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，此条例系国务院令第714号，其中第四十条赫然在列 。

三、职工教育经费

1.一般扣除比例

企业所产生的职工教育经费支出额度，在未超出工资薪金总额百分之八的那一部分数额状况下，是被准许在计算企业所得税应纳税所得额这个计算过程当中进行扣除操作的；而要是出现了超出该百分之八那部分的数额情况时，这些超出的部分数额则被准许在后续的纳税年度里进行结转扣除操作。

在政策依据方面，所依据的是，《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》，此通知文号为财税〔2018〕51号，所涉及的具体条款为第一条 。

2.部分特定行业企业扣除比例

集成电路设计企业的职工培训费用，要单独予以核算，并按照实际发生的数额，在计算应纳税所得额之际进行扣除，符合条件软件企业的职工培训费用亦是如此，不过也要加以单独核算，按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

政策所依据的是，《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》，存在于财税〔2012〕27号文件之中的第六条 。

其一，核力发电企业为去进行培养核电厂操纵员而历经的培养费用，能够当作企业的发电成本在税前予以扣除。其二，企业需要把核电厂操纵员培养费跟员工的职工教育经费作十分严格的区分，要单独做核算。其三，员工实际所出现的职工教育经费支出是不可以计入核电厂操纵员培养费直接去扣除的。

政策所依据的是，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》，此公告为国家税务总局公告2014年第29号的第四条 。

(3)航空企业那儿，实际发生了飞行员养成费，还有飞行训练费，以及乘务训练费，另外还有空中保卫员训练费等这类空勤训练费用，依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，能够当作航空企业运输成本在税前进行扣除。

关于政策依据，是《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》，也就是国家税务总局公告2011年第34号里的第三条 。

四、工会经费支出

企业所拨缴的工会经费，当中不超过工资以及薪金总额百分之二的那部分，是准予扣除的 。

政策依据:

国务院令第714号的、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》之中的第四十一条。

五、补充养老保险和补充医疗保险支出

2008年1月1日起，企业依据国家有关政策规定，为在本企业任职的全体员工支付补充养老保险费，在不超过职工工资总额5%的标准内部分，计算应纳税所得额时准予扣除，超出该标准部分，不予扣除。同时，企业为在本企业受雇的全体员工支付补充医疗保险费，在上述相同标准内部分，计算应纳税所得额时准予扣除，超出部分，不予扣除。

政策所依据的是，《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》，其文号为财税〔2009〕27号。

六、业务招待费支出

企业所产生的，和生产经营活动关联的业务招待费支出，是按照发生额的百分之六十来进行扣除的，不过呢，最高限度是不可以超出当年销售或者营业所获取收入的千分之五的。

政策所依据的是，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，此条例为国务院令第714号，当中的第四十三条 。

七、广告费和业务宣传费支出

1.一般扣除比例

针对在企业里所出现的，符合相应规定要求的有关广告费支出，跟业务宣传费支出，只要不是国务院财政以及税务主管部门另外还有别的规定情况下，要是没超出当年销售这个范围的百分之十五的那一部分，是可以准许用作扣除的，不过要是超过上述这个规模幅度的部分，那就可以准许在往后的纳税年度里进行结转然后再去扣除 。

政策所遵循的依据是，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，此条例由国务院公布为第714号令，其中涉及到第四十四条 。

2.特殊行业扣除比例

(1)对于化妆品制造或者销售企业，还有医药制造企业以及饮料制造当中不包含酒类制造的企业，它们所发生的广告费以及业务宣传费支出，在不超过当年销售也就是营业的收入百分之三十的那一部分，是准予进行扣除的；而超过了这一部分的，是准予在以后的纳税年度进行结转扣除的。

与关联企业签订了广告费和业务宣传费分摊协议，也就是以下所说的分摊协议的各方，其中一方所发生的，在不超过当年销售也就是营业的收入税前扣除限额比例范围之内的广告费和业务宣传费支出，既能够在本企业进行扣除，又能够把其中的部分或者全部，依照分摊协议归集到另一方进行扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额的时候，可以把按照上文所述办法归集到本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

（3）对于烟草企业而言，其烟草广告费支出，以及业务宣传费支出，在计算应纳税所得额的时候，全都不可以进行扣除。

政策所依据的是，《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》，此公告由财政部 税务总局于2020年发布，编号为第43号 。

八、手续费和佣金支出

1.一般扣除比例

企业出现与生产经营有关联的手续费以及佣金支出，在不超出以下所规定计算限额以内的那部分，是准予去扣除的，超过限定部分，不准许扣除。

针对其他企业而言，是按照同具有合法经营资格的中介服务机构或者个人（这里不包括交易双方以及他们各自的雇员、代理人和代表人等）所签订的服务协议或者合同来确认收入金额的，然后以该收入金额的5%去计算限额。

政策所依据的是，《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》，也就是财税〔2009〕29号文件的第一条 。

2.保险企业特殊扣除比例

保险企业出现了和其经营活动存在关联的手续费、佣金这类支出的情况，其中，不超过当年全部保费（已扣除退保金等之后）收入余额的18%这一比例（包含本数）的那部分，在计算应纳税所得额的时候是准予扣除的；而超过了这个部分的，是允许结转至以后年度进行扣除的。

政策所依据的是，《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》，那是由财政部以及税务总局发布的，在2019年发布的第72号公告里面的第一条 。

3.房地产开发经营业务企业扣除比例

当企业委托境外机构去销售开发产品时，其支付给境外机构的销售费用，即包含佣金或者手续费的那部分费用，只要不超过委托销售收入百分之十的部分，就准予按照实际发生额进行扣除。

政策所依据的是，《国家税务总局关于印发的通知》即国税发〔2009〕31号当中的第二十条部分 。

九、研发费用支出

1.一般扣除比例

企业开展研发活动，那该过程里实际发生的研发费用，要是未形成无形资产而是计入当期损益的，在按规定据实扣除的这个基础之上，在2018年1月1日至2023年12月31日这个期间，会再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；要是形成无形资产了，在上述期间就会按照无形资产成本的175%在税前摊销。

政策依据为，其一，《财政部 国家税务总局 科技部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》，其二，财税〔2018〕99号。

（2），《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》，此公告编号为财政部 税务总局公告2021年第6号 。

2.制造业企业扣除比例

制造业企业开展研发活动，其中实际发生的研发费用，若未形成无形资产且计入当期损益，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，会再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，形成无形资产的，自2021年1月1日起，要按照无形资产成本的200%在税前摊销。

政策所依据的是，《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》，此公告由财政部 税务总局于2021年发布，编号为第13号。

十、公益性捐赠支出

(1)企业借助公益性社会组织，或者县级（涵盖县级）以上人民政府及其组成部门以及直属机构，将用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的那部分，准许在计算应纳税所得额的时候扣除；超出年度利润总额12%的那部分，准许结转以后三年内在计算应纳税所得额时予以扣除。

政策依据:

关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策这样一个通知，它是由财政部以及国家税务总局联合发布的，文号是财税〔2018〕15号 。这一通知有着特定的规定以及要求 。

（2）企业以及个人借助公益性社会组织，或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金，还有物品，被允许在计算应纳税所得额时进行全额扣除。

（3）企业向承担疫情防治任务的医院捐赠应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，个人也向这样的医院捐赠此物品，允许在计算应纳税所得额的时候全额扣除。

政策所依托的依据是，《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》，此公告由财政部、税务总局发布，其序号为2020年第9号 。

十一、企业责任保险支出

企业参与雇主责任险、公众责任险等责任保险，依照规定缴纳的保险费用，被准许在企业所得税税前进行扣除。

政策所依据的是，《国家税务总局 关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》，此公告编号为国家税务总局公告2018年第52号 ，。