被告人俞某某虚开增值税专用发票案情及法律定性分析

【案件】

被告人余某某经营一家建筑工程公司。 2019年9月至2021年9月，被告于某某在与易速公司、新展公司没有实际业务往来时，多次向两家公司缴纳高于“税金”的发票费用。开具增值税专用发票。其中，一速公司为被告虚开增值税专用发票127张，新展公司为被告虚开增值税专用发票220张，价款及税金总额超过3600万元，税额超过300万元。上述发票已报送税务机关。要求扣除。易速公司、新展公司为他人设立，开具增值税专用发票。

【不同意】

对于被告人于某某以高于“税款”的开票费用购买增值税专用发票然后抵扣税款行为的定性，存在三种不同意见。第一种意见认为，被告人于某某缴纳的发票费用高于实际抵扣的税款，而其本人并未从中获利，故不构成犯罪。第二种意见认为，被告于某向易速公司、新展公司购买了增值税专用发票，并支付了含票面税金的开票费用。其主观上不存在逃税目的，应构成非法采购。增值税专用发票罪。第三种意见是，被告于某某要求易速公司、新展公司为自己虚开增值税专用发票，并用其抵扣增值税，即使其缴纳的开票费高于增值税——其行为仍造成国家税收损失，应认定为虚开增值税专用发票罪。

【评论】

笔者同意第三种观点。被告于某某向易塑公司、新展公司购买增值税专用发票，用于抵扣已缴纳的增值税，造成国家应收税款损失。应当以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。 。

一、增值税是国家根据市场经济活动中商品或者服务的新增价值或者增加值，向市场主体征收的流转税。从具体纳税义务来看，市场主体在销项税额中扣除进项税额后，实际缴纳国家增值税。也就是说，在整个交易流通过程中，各个环节的市场主体独立承担纳税义务。本案中，被告向易塑公司、新展公司支付发票费用，不构成纳税。易速公司、新展公司没有实际经营业务，通过为他人虚开增值税专用发票谋取非法利益。一塑公司、新展公司没有义务、也没有权利代被告纳税。事实上，这两家公司并没有缴纳自己的税款。因此，被告向易塑公司、新展公司支付的发票费用不属于税款。实质上是被告向两家公司购买增值税专用发票的刑事费用。也就是说，即使一速公司、新展公司缴纳了应缴的增值税，也不能免除被告经营的公司在销售、服务环节应缴纳的增值税。应当明确的是，行为是否构成犯罪，要看该行为是否符合构成犯罪的全部要件，而不是看犯罪成本是否小于犯罪收益。

其次，国家应收税款是否流失，应根据行为人是否使用虚开的进项增值税专用发票申请抵扣已缴纳的销项税额来判断。增值税是一种可扣除的税，而不是强制性税。也就是说，当纳税人持有销项税额专用发票时，国家并不强制纳税人使用进项税额专用发票抵扣。本案中，被告承包了一项建筑装饰工程，在收到工程款后，向承包人开具了增值税专用发票，并缴纳了相应的增值税。被告之所以无法开具进项税专用发票，是因为被告从不具备增值税专用发票资格的供应商处采购了建筑材料。因此，它肯定不符合申请增值税抵扣的条件。被告在不符合申请抵扣增值税资格的情况下，向与其没有实际业务往来的易速公司、新展公司购买进项税专用发票，用于申请抵扣已缴纳的增值税。该行为导致国家税收收入大量损失。如上所述，增值税是可扣除的税种。被告明知自己不具备抵扣增值税的条件，仍购买增值税专用发票并实际抵扣税款。这足以证明被告有逃税行为。付款的主观意图。

第三，非法购置增值税专用发票罪因国家对购置增值税专用发票的管理制度而侵犯合法权益。增值税专用发票由国家税务机关统一开具。市场主体必须具备一定的资质，并经税务机关认可后，方可按照法定程序进行收购。因此，非法购买增值税专用发票罪是针对市场主体未按照法律、法规规定购买增值税专用发票的行为。上述违法行为的具体表现之一是行为人以支付对价的方式向他人购买增值税专用发票的行为。童表示，虚开增值税专用发票犯罪侵犯了合法权益，是国家增值税收入的安全。在虚开增值税专用发票罪中，虚开行为包括允许他人为自己虚开增值税专用发票。通常收款人还会向开票人支付一定数额的发票费用。因此，两罪在某些客观行为上存在一定程度的重合。但虚开增值税专用发票罪中的购买行为是扣税的准备行为，而非法购买增值税专用发票罪中的购买行为是该罪的执行行为。本案中，被告向易速公司、新展公司购买增值税专用发票，并不是因为被告无法合法购买增值税专用发票，而是因为其无法通过正常交易取得进项票据。其目的也是为了扣税，故其行为不符合非法购进增值税专用发票罪的犯罪要件。

综上，被告向没有业务往来的易速公司、新展公司购买增值税专用发票，并用其申请抵扣被告经营的企业缴纳的增值税，造成国家增值税税款损失。金额300万元以上，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。

（作者单位：上海市闵行区人民法院）

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